Detassazione da Patent Box, Ruling chiuso entro Settembre 2019.

Deduzione al 50% per il reddito agevolato da patent box: le società che hanno concluso il ruling con l’agenzia delle Entrate, e quelle che utilizzano in modo indiretto i beni immateriali agevolati, effettuano nel rigo RF50 una variazione in diminuzione pari alla meta del reddito ascrivibile a tali asset. Nel calcolo del nexus ratio per il ragguaglio del reddito agevolato scatta, dal 2018, la norma a regime con la rilevanza dei costi dell’intero periodo agevolato.

Doppio regime
Le società che, negli anni scorsi hanno esercitato l’opzione per il patent box sono alle prese con il calcolo del reddito agevolato da esporre come variazione in diminuzione nel conteggio del reddito di impresa imponibile all’Ires e del valore della produzione ai fini Irap.
L’agevolazione riguarda il reddito derivante dall’utilizzo di software protetto da copyright, brevetti industriali, marchi d’impresa, disegni e modelli, know how. Per i marchi di impresa, il beneficio si ferma alle opzioni esercitate nel 2016 e comunque prosegue non oltre il 30 giugno 2021. Il reddito derivante dall’utilizzo degli intangibili inseriti nel patent box non concorre a formare l’imponibile fiscale in ragione del 50% del suo ammontare.
Le imprese che utilizzano i beni immateriali in modo indiretto mediante la concessione in licenza d’uso a terzi, determinano il reddito agevolato autonomamente, senza necessità di definire preventivamente con il fisco i criteri di calcolo. Nel caso in cui, invece, il bene immateriale sia utilizzato direttamente (ad esempio, brevetto impiegato dall’impresa titolare nella produzione di beni che poi vengono collocati sul mercato), l’efficacia dell’opzione richiede che si effettui un accordo preventivo con l’agenzia delle Entrate, fissando i criteri di quantificazione del reddito generato dall’intangibile e dei relativi proventi impliciti (nell’esempio, il margine dei prodotti che deriva dall’aver impiegato il brevetto), al netto dei correlati costi.
Se l’utilizzo indiretto è verso altre società del gruppo il ruling è facoltativo.

Ruling e Reddito Agevolato
Nel calcolo del reddito 2018 da includere nel modello Redditi 2019 SC, la detassazione da patent box potrà essere considerata solo se il ruling è stato firmato entro il 31 dicembre dello scorso
anno, oppure anche nel corso del 2019, ma non oltre il 30 settembre.
L’importo della variazione in diminuzione (rigo RF50, colonne 1 e 8) deve risultare da un apposito calcolo sui dati economici del 2018, secondo i criteri definiti con le Entrate. Ad esempio, chi ha determinato una royalty implicita del 10% con il metodo Cup (considerando che il brevetto, se concesso in licenza, avrebbe fruttato un canone del 10% dei ricavi dei licenziatario) redigerà un conto economico virtuale (extracontabile) del bene immateriale, indicando nei proventi le royalties implicite (10% del fatturato dei prodotti realizzati con il brevetto) e, nei costi, quelli direttamente e indirettamente sostenuti per le attività di ricerca e sviluppo finalizzate allo sviluppo, al mantenimento e all’accrescimento del valore dei beni immateriali (articolo 8 del decreto). Se invece il ruling ha previsto di applicare il proft split, il conto economico virtuale quantificherà il risultato operativo del bene immateriale quale differenza tra il risultato operativo complessivo e quello tratto da un campione di aziende comparabili che però non utilizzano l’intangibile.

Nexus su 2015-2018
L’utile del ramo «bene immateriale» derivante dal conto economico virtuale deve poi essere corretto con le variazioni fiscali, temporanee e definitive (ad esempio, spese per alberghi e ristoranti da considerare al 75%) arrivando al reddito detassabile. Il reddito va poi ragguagliato applicando il nexus ratio cioè il rapporto tra costi di ricerca diretti e il totale comprensivo di quelli sostenuti presso società del gruppo e del costo di acquisizione (anche in licenza) degli intangibili.
Da questo esercizio, il calcolo si effettua distintamente per ogni singolo intangibile e sull’intero arco temporale dell’agevolazione e dunque, per chi ha optato nel 2015, considerando i costi sostenuti da tale anno sino al 2018. La variazione in diminuzione è data dal 50% del reddito ragguagliato al nexus.

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